会计综合题模拟试题及答案（6）
甲公司有关投资业务资料如下，假定各方盈余公积计提的比例均为10%。有关资料如下：
（1）2011年7月1日，甲公司以银行存款15 000万元从其他股东处购买了乙公司20%的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元，公允价值与账面价值相等。
（2）2012年7月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司40%的股权，追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为60%，取得了对乙公司的控制权。甲公司作为对价的资产资料如下：
①投资性房地产账面价值40 000万元（其中，成本为10 000万元，公允价值变动30 000万元，将自用房地产转换投资性房地产时产生资本公积5 000万元），公允价值30 000万元；
②交易性金融资产账面价值1 900万元（其中，成本为1 700万元，公允价值变动200万元），公允价值2 000万元；
③可供出售金融资产账面价值2300万元（其中，成本为2000万元，公允价值变动300万元），公允价值3 000万元。
（3）2011年7月1日至2012年7月1日之间乙公司实现净利润8 000万元，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积500万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。
（4）2012年7月1日乙公司可辨认净资产账面价值总额为58 500万元（其中股本10 000万元、资本公积20 500万元、盈余公积2 800万元、未分配利润25 200万元），公允价值为60 000万元，其差额1 500万元为无形资产评估增值。原持有20%股权投资的公允价值为17 000万元。
（5）购买日之前，假定甲公司对乙公司20%的股权投资存在以下两种不同情况：
| 第一种情况：该股权投资对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，但乙公司股票在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量，甲公司将其作为可供出售金融资产核算，采用公允价值进行后续计量。假定2012年6月30日可供出售金融资产的公允价值为16 000万元。 | 第二种情况：该股权投资对乙公司具有共同控制或重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算，并采用权益法进行后续计量。至追加投资日，该股权投资未发生减值。 |
1 、分别两种情况，编制2012年7月1日甲公司追加投资的会计分录，并计算处置投资性房地产、交易性金融资产和可供出售金融资产时，影响2012年7月利润表投资收益和营业利润项目的金额。
| 第一种情况 | 第二种情况 |
| ①追加投资 | ①追加投资 |
| 借：长期股权投资35 000
公允价值变动损益 200
资本公积 300
贷：其他业务收入 30 000
交易性金融资产-成本 1 700
-公允价值变动 200
可供出售金融资产-成本 2 000
-公允价值变动 300
投资收益 1 300
借：其他业务成本 5 000
公允价值变动损益 30 000
资本公积 5 000
贷：投资性房地产-成本 10 000
-公允价值变动 30 000
②影响投资收益=（2 000-1 700）+（3 000-2 000）=1 300（万元）
影响营业利润=-200+30 000+1 300-5 000-30 000=-3 900（万元）或：[30000―40000+5000+2000―1900+3000―2000] |
2 、分别两种情况，编制2012年7月1日甲公司调整原投资账面价值的会计分录，并计算购买日的初始投资成本。 | 第一种情况 | 第二种情况 | | ①调整原投资账面价值
借：长期股权投资16 000
贷：可供出售金融资产-成本15 000
-公允价值变动1 000
借：资本公积-其他资本公积1 000
贷：投资收益 1 000 | ①调整原投资账面价值
借：长期股权投资16 700
贷：长期股权投资-成本 15 000
-损益调整 1 600
-其他权益变动100 | | ②购买日的初始投资成本
初始投资成本＝16 000+35 000＝51 000（万元） | ②购买日的初始投资成本
初始投资成本＝16 700+35 000＝51 700（万元） | |
3 、分别两种情况，计算2012年7月1日达到企业合并时应确认的合并成本及其商誉。 | 第一种情况 | 第二种情况 | | 合并成本=17 000+35 000=52 000（万元）
合并商誉＝52 000-60 000×60%＝16 000（万元） | |
4 、分别两种情况，在2012年7月1日合并财务报表中对购买日之前持有的被购买方的股权按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，在合并工作底稿中作出相关调整分录。 | 第一种情况 | 第二种情况 | | ①按照公允价值进行重新计量
＝17 000-16 000＝1 000（万元）
借：长期股权投资 1 000
贷：投资收益 1 000 | ①按照公允价值进行重新计量
＝17 000-16 700＝300（万元）
借：长期股权投资 300
贷：投资收益 300 | | 无 | ②购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益100万元计入当期投资收益。
借：资本公积 100
贷：投资收益 100 | |
5 、分别两种情况，编制将乙公司账面价值调整为公允价值的调整分录、编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。 | 第一种情况 | 第二种情况 | | 借：无形资产 1 500
贷：资本公积 1 500
借：股本 10 000
资本公积 （20 500+1 500）22 000
盈余公积 （2 000+8 000×10%）2 800
未分配利润（18 000+8 000×90%）25 200
商誉 （52 000-60 000×60%） 16 000
贷：长期股权投资 52 000
少数股东权益 （60 000×40%）24 000
注：两种情况下合并财务报表中长期股权投资账面价值均为52 000万元：
第一种情况长期股权投资账面价值：51 000+1 000＝52 000（万元）
第二种情况长期股权投资账面价值：51 700+300＝52 000（万元） | |
| 6 、分别两种情况，计算2012年6月30日股权投资的账面价值。 |
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第一种情况 第二种情况 ①追加投资 ①追加投资 借：长期股权投资35 000
公允价值变动损益 200
资本公积 300
贷：其他业务收入 30 000
交易性金融资产-成本 1 700
-公允价值变动 200
可供出售金融资产-成本 2 000
-公允价值变动 300
投资收益 1 300
借：其他业务成本 5 000
公允价值变动损益 30 000
资本公积 5 000
贷：投资性房地产-成本 10 000
-公允价值变动 30 000
②影响投资收益=（2 000-1 700）+（3 000-2 000）=1 300（万元）
影响营业利润=-200+30 000+1 300-5 000-30 000=-3 900（万元）或：[30000―40000+5000+2000―1900+3000―2000] |
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答案：
第一种情况 第二种情况 ①调整原投资账面价值
借：长期股权投资16 000
贷：可供出售金融资产-成本15 000
-公允价值变动1 000
借：资本公积-其他资本公积1 000
贷：投资收益 1 000 ①调整原投资账面价值
借：长期股权投资16 700
贷：长期股权投资-成本 15 000
-损益调整 1 600
-其他权益变动100 ②购买日的初始投资成本
初始投资成本＝16 000+35 000＝51 000（万元） ②购买日的初始投资成本
初始投资成本＝16 700+35 000＝51 700（万元） |
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答案：
第一种情况 第二种情况 合并成本=17 000+35 000=52 000（万元）
合并商誉＝52 000-60 000×60%＝16 000（万元） |
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答案： 第一种情况 第二种情况 ①按照公允价值进行重新计量
＝17 000-16 000＝1 000（万元）
借：长期股权投资 1 000
贷：投资收益 1 000 ①按照公允价值进行重新计量
＝17 000-16 700＝300（万元）
借：长期股权投资 300
贷：投资收益 300 无 ②购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益100万元计入当期投资收益。
借：资本公积 100
贷：投资收益 100 |
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答案：
第一种情况 第二种情况 借：无形资产 1 500
贷：资本公积 1 500
借：股本 10 000
资本公积 （20 500+1 500）22 000
盈余公积 （2 000+8 000×10%）2 800
未分配利润（18 000+8 000×90%）25 200
商誉 （52 000-60 000×60%） 16 000
贷：长期股权投资 52 000
少数股东权益 （60 000×40%）24 000
注：两种情况下合并财务报表中长期股权投资账面价值均为52 000万元：
第一种情况长期股权投资账面价值：51 000+1 000＝52 000（万元）
第二种情况长期股权投资账面价值：51 700+300＝52 000（万元） |
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| 答案： 第一种情况：可供出售金融资产账面价值为16000万元，其中成本为15000万元，公允价值变动1000万元。 第二种情况：长期股权投资的账面价值为16700万元，其中成本为15000万元，损益调整为1600万元，其他权益变动为100万元。 |
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