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环境变了,注册会计师该怎么办



 

  当下,我们遇到的宏观经济环境是近年来最具不确定性的,面临的经济形势也是最困难的。某些领域(比如房市、股市)由“过热”变为“过冷”;一些行业(比如房地产业、纺织业)正在经受寒冬的煎熬;某些出口型中小企业受到世界范围内经济衰退的影响,以及贷款收紧、成本升高、竞争力下降等因素的作用,出现资金周转难以为继乃至持续经营的前提存在重大障碍的迹象。有人说,正在进行的“货币战争”和“石油战争”,我们没戴头盔!更重要的是,经济运行的外部环境和前景不明。

  股市的跌跌不休给注册会计师的稳健执业带来了挑战。如果说股指6000多点不健康,那么2000点之内同样不健康。对注册会计师而言,股市不仅是经济问题、民生问题,还是风险判断问题、舞弊概率问题。岂不闻新民谚云:“奔驰进去,自行车出来;别墅进去,棚子出来;博士进去,傻子出来……”股市“高台跳水”的主要原因是:第一,大小非解禁改变了市场供求,包括基金、券商、保险等机构在内的社会公众投资者出现集体性恐慌;第二,前期盲目大规模首发、增发,市场扩容过快,动摇了投资者的信心和预期;第三,国际金融市场动荡,美国次贷危机导致的影响还在持续;第四,国内通胀(特别是PPI指数)居高不下,上市公司盈利增速回落;第五,一系列严重自然灾害加大了宏观调控的难度。只有了解了股市问题的成因,注册会计师才能把握环境变迁对被审计单位治理层、管理层的诸多影响。

  一个看上去渐失融资功能的市场,很容易给意图改变财务状况的被审计单位造成过度压力。同时,很容易使被审计单位产生财务舞弊的动机与借口。因此,注册会计师应当保持职业怀疑态度,充分考虑财务稳定性受不利经济环境、行业状况、自身运营情况的威胁因素,充分考虑财务报表存在重大错报风险的异常关系或偏离预期的关系,优化配置审计资源,有效应对审计风险,审慎发表恰当意见。

  尤其是针对被审计单位营运资金出现巨大困难的情形,注册会计师应当分析判断债务履约责任、商业信用断裂、长期股权投资损失、不良财产、或有负债等导致持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况,全面计划审计工作,实施风险评估程序,获取充分、适当的审计证据,以形成被审计单位持续经营是否存在重大不确定性的结论。

  面对不断增强的企业战略风险、行业风险,注册会计师所能依靠的除了风险导向审计这一思想武器,关键的是能始终恪守独立性准则。因为,失去了独立性,注册会计师职业也就失去了存在的前提。



(中国会计报   张连起   2008-10-15)

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