注税考试《财务与会计》流动资产5

　　三、应收款项减值的核算

　　(一)减值的判断

　　(二)坏账准备的账务处理

　　备抵法核算设置“坏帐准备”科目，“坏帐准备”是应收款项备抵科目。

　　(2)账务处理

　　①提取准备金时

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　②以准备金弥补坏账损失时

　　借：坏账准备

　　贷：应收账款

　　预付账款

　　其他应收款

　　长期应收款

　　③已转销的坏账又收回时

　　借：应收账款

　　预付账款

　　其他应收款

　　长期应收款

　　贷：坏账准备

　　借：银行存款

　　贷：应收账款

　　④期末若计算出应计提的坏账准备金额大于坏账准备账户余额，之差计提准备金

　　借：资产减值损失

　　贷：坏账准备

　　⑤期末若计算出应计提的坏账准备金额小于坏账准备账户余额，之差冲减已计提的准备金

　　借：坏账准备

　　贷：资产减值损失

　　④⑤调整后，坏账准备账户余额恰好为期末应计提的坏账准备金额。

　　【例题7】

　　(2008年)丁公司坏账核算采用备抵法，并按应收款项余额百分比法计提坏账准备，各年计提比例假设均为年末应收款项余额的8%。20 x 6年初“坏账准备”账户的贷方余额为68 000元;20×6年客户甲单位所欠20 000元按规定确认为坏账，应收款项年末余额为950 000元;20×7年客户乙单位破产，所欠款项中有6 000元无法收回，确认为坏账，年末应收款项余额为900 000元;20×8年已冲销的甲单位所欠20 000元账款又收回15 000元，年末应收款项余额为1 000 000元。则该公司在上述三年内对应收款项计提坏账准备累计计入资产减值损失的金额为( )元。

　　A.4 000 B.12 000 C.23 000 D.30 000

　　【答案】C

　　【解析】20×6年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=950 000 x 8%一(68 000―20 000)=28 000(元)

　　20×7年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=900 000×8%一(950 000*8%一6 000)=2 000(元)

　　20×8年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=1 000 000×8%一(900 000×8%+15 000)=一7 000(元)

　　三年合计=28 000+2 000―7 000=23 000 (元)

　　【例题8】

　　(2009年)甲公司按应收款项余额的5%计提坏账准备。2007年12月31日应收款项余额为240万元。2008年发生坏账30万元，收回已核销的坏账10万元，2008年12月31日应收款项余额为220万元。则甲公司2008年末应计提的坏账准备金额为()万元。

　　A.-9 B.19 C.- 29 D.49

　　【答案】B

　　【解析】2008年计提的坏账准备计入资产减值损失的金额=2200000×5%一(2400000×5%-300000+100000)=190000(元)